Ajustes de Valor en Exportación

Por Fernando G. Camauër


El Tribunal Fiscal de la Nación viene desarrollando una doctrina que interpreta con acierto y rigor jurídico los supuestos y la prueba que se exige al servicio aduanero para justificar los ajustes a los valores FOB de exportación que cuestiona y somete a investigación.

La observación que la Aduana haga a los precios de venta al exterior que se documentan debe tener un principio de justificación en los antecedentes de valores comparables que se registran en el organismo, y la decisión posterior de ajustar ese valor a los efectos fiscales (y cambiarios) debe estar debidamente fundada en elementos de prueba que la respalden suficientemente.

Conviene igualmente tener presente de partida que, según lo prescribe el art. 747 del Código Aduanero, la base o presupuesto de cualquier procedimiento de ajuste en los valores de exportación es el hecho de que el precio que se pretende desestimar tiene que diferir sustancialmente de los precios que el servicio aduanero toma en consideración para efectuar la determinación de un nuevo valor con fundamento en lo dispuesto por el art. 748 del Código Aduanero.

Señalaremos a continuación las pautas y criterios sobre fundamentación y prueba a cargo de la Aduana que las sentencias del Tribunal Fiscal ha tomado en cuenta en sus sentencias. Así, ha resuelto que procede rechazar el ajuste cuando:

1) El ajuste aduanero se había efectuado sobre cotizaciones internacionales, si esas cotizaciones no correspondían a una mercadería idéntica o similar a la exportada (Compañía General de Combustibles S.A. c/ Dirección General de Aduanas s/recurso de apelación, Expte. 27.009-A, Sala G, 07/05/2012, en Anticipos de Guía Práctica N° 222).

2) El ajuste se fundó en destinaciones de mercaderías supuestamente comparables si de los datos aportados no surge fecha de oficialización de los permisos de embarque ni la posición arancelaria ni su calidad, por tratarse de datos fundamentales para efectuar la comparación (Transmarítima Cruz del Sud S.A. c/Dirección General de Aduanas s/recurso de apelación, Expte. 25.064-A, Sala F, 24/05/2012, en Anticipos de Guía Práctica N° 222)

3) El ajuste sólo se fundó mediante la agregación de una copia de la factura de exportación emitida un año antes de la operación cuestionada y no se agregó la destinación respectiva, lo que impide constatar datos esenciales relativos a la misma, como: fecha, posición arancelaria, calidad, valor, nivel comercial, cantidad exportada, destino de la misma, etc., que resultan determinantes o incidentes en los precios a documentar (Hilandería Fueguina S.A.I.C. c/ Dirección General de Aduanas s/recurso de apelación” Expte. N° 12.477-A, Sala F, 10/04/2012, en Anticipos de Guía Práctica N° 222)

4) El ajuste no tomó en cuenta que el art. 748 incs. a), b) y c) del Código Aduanero requiere para fundarlo que el servicio aduanero disponga de antecedentes que difieran notoriamente del precio pagado o por pagar y en el caso se pueden producir importantes diferencias de precio entre la fecha del cierre de venta y la fecha de oficialización debido al período transcurrido entre una y otra (Chargeurs Wool Argentina S.A. c/ Dirección General de Aduanas s/recurso de apelación” Expte. 29.882-A, Sala E, 10/05/2012, en Anticipos de Guía Práctica N° 222)

5) El ajuste se fundó en antecedentes que no son válidos para desestimar el valor, por cuanto para que una destinación constituya un antecedente comparable debe ser equivalente en todos sus aspectos, es decir, en cuanto al país de destino, la cantidad, calidad, especie, variedad de la mercadería que se exporta, embalaje, tiempo y nivel comercial, aspectos estos que no se vieron comprobados en autos (Tres Ases S.A. c/Dirección General de Aduanas s/recurso de apelación” Expte. 25.487-A, Sala G, 30/03/2012, en Anticipos de Guía Práctica N° 218)

Estos pronunciamientos se alinean con los criterios que el Tribunal Fiscal ya venía sosteniendo desde años anteriores, que puede ser de interés recordar ahora.

1) El ajuste tuvo como base únicamente la baja en las utilidades del exportador, lo que no constituye por sí sólo base suficiente para ajustar los precios porque ella puede tener por finalidad procurarse nuevos mercados (Patagonia Fruits Trade S.A. c/Dirección General de Aduanas s/recurso de apelación” Expte. 21.326-A, Sala E, 24/11/2006, en Anticipos de Guía Práctica N° 118)

2) El ajuste sobre el valor desestima el valor declarado sobre la base del valor en el mercado interno de un producto similar publicado en un folleto y no encuentra sustento en otros permisos de exportación ni en ningún otro tipo de investigación (Albe S.A. c/Dirección General de Aduanas s/recurso de apelación” Expte. 19.899-A, Sala E, 04/12/2006, en Anticipos de Guía Práctica N° 120)

3) El ajuste se basa en antecedentes que datan de un año atrás y las características de la mercadería (fruta fresca) implica que los valores pueden variar en grandes proporciones en razón de múltiples factores: climáticos, oferta y demanda, etc. (Patagonia Fruits Trade S.A. c/Dirección General de Aduanas s/recurso de apelación” Expte. 20.985-A, Sala F, 01/10/2007, en Anticipos de Guía Práctica N° 145)

Resulta evidente que el común denominador de los pronunciamientos referidos es la falta de fundamento o de aportes documentales suficientes. En otras palabras sería es resultado de cierto apresuramiento en ocasión del ejercicio de las funciones de control ex post por parte del servicio aduanero, que debería tomar en cuenta la jurisprudencia del Tribunal Fiscal de la Nación para decidir ajustes de valor para los cuales no ha llegado a reunir la prueba necesaria ocasionando mayores costos a la actividad exportadora y un inconveniente desgaste jurisdiccional.


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Nota: Despachantes Argentinos agradece a Tarifar S.A., el habernos permitido la publicación de este importante articulo.